如何制定公司財務(wù)會計制度

　　如何制定公司財務(wù)會計制度?下面就由CN人才網(wǎng)小編給大家講講吧，希望對大家有幫助。

　　第八章　公司財務(wù)會計制度

　　第一節(jié)　公司財務(wù)會計制度概述

　　一、公司財務(wù)會計制度的概念及意義

　　1.公司財務(wù)會計制度的概念

　　公司財務(wù)會計制度是公司財務(wù)制度和會計制度的統(tǒng)稱，具體指法律、法規(guī)、行業(yè)通行規(guī)則及公司章程中所確立的一系列公司財務(wù)會計規(guī)程。

　　公司財務(wù)制度，是指關(guān)于公司資金管理、成本費(fèi)用的計算、營業(yè)收入的分配、貨幣的管理、公司的財務(wù)報告、公司納稅等方面的規(guī)程。

　　公司會計制度，是指會計記賬、會計核算等方面的規(guī)程。

　　根據(jù)《公司法》第164條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政主管部門的規(guī)定建立公司的財務(wù)會計制度。

　　2.建立公司財務(wù)會計制度的法律意義

　　建立規(guī)范的公司內(nèi)部財務(wù)會計制度的積極意義在于：

　　1)有利于保護(hù)公司股東的利益

　　公司的特點(diǎn)之一是“兩權(quán)分離”，即所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離。股東雖然投資于公司，但卻不一定親自經(jīng)營，特別是在股份有限公司，絕大多數(shù)股東都沒有機(jī)會直接參與公司的經(jīng)營管理，公司的經(jīng)營活動由董事會及經(jīng)理層控制。通過統(tǒng)一規(guī)則的財會制度，可使股東及時掌握公司的經(jīng)營狀況及自身的投資境況和權(quán)益，以便對董事、經(jīng)理的經(jīng)營行為實行有效的監(jiān)督。

　　2)有利于保護(hù)公司債權(quán)人的利益

　　公司最顯著的特點(diǎn)之一就是以其全部資產(chǎn)對外承擔(dān)責(zé)任。因此，公司債權(quán)人的最大保證就是公司的資產(chǎn)。要想較為明確、規(guī)范地反映公司資產(chǎn)對外往來的變動及盈虧情況，就必須建立健全統(tǒng)一的公司財會制度，以便債權(quán)人及時、準(zhǔn)確地了解公司的財務(wù)狀況，并在必要時依法采取相應(yīng)的措施來保護(hù)自身權(quán)益。

　　3)有利于政府有關(guān)部門的監(jiān)督

　　政府各有關(guān)部門，依其職責(zé)負(fù)有在法定范圍內(nèi)監(jiān)督、管理公司經(jīng)營活動的義務(wù)，從而更好地維護(hù)社會交易的安全。而這一職責(zé)的有效履行也有賴于規(guī)范的公司內(nèi)部財會制度的建立與健全。

　　二、公司財務(wù)會計報告

　　1.公司財務(wù)會計報告的內(nèi)容

　　財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

　　財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)報告。年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括：會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書。季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表。

　　1)會計報表

　　會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式，按一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的秩序，把公司在特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目予以適當(dāng)排列，并按規(guī)定的編制要求編制而成的。

　　(2)利潤表。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表應(yīng)當(dāng)按照各項收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤的各個項目分類分項列示。

　　(3)現(xiàn)金流量表�，F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表。

　　(4)相關(guān)附表。相關(guān)附表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報表，主要包括利潤分配表以及國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他附表。

　　2)會計報表附注

　　會計報表附注是為便于理解會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目所作的解釋。會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：(1)不符合基本會計假設(shè)的說明;(2)重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響;(3)或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明;(4)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易說明;(5)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況;(6)企業(yè)合并、分立;(7)重大投資、融資活動;(8)會計報表中重要項目的明細(xì)資料;(9)有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

　　3)財務(wù)情況說明書

　　財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明：(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況;(2)利潤實現(xiàn)和分配情況;(3)資金增減和周轉(zhuǎn)情況;(4)對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。

　　2.公司財務(wù)會計報告的編制

　　公司在制作上述財務(wù)會計報告時應(yīng)注意下列幾個法律問題：

　　1)關(guān)于公司財務(wù)會計報告的制作時間及結(jié)賬日期

　　《公司法》第165條規(guī)定：公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告。根據(jù)《股份有限公司會計制度》第8條：“年度會計報告應(yīng)在年度終了后4個月內(nèi)報出”，公司每一會計年度的財務(wù)會計報告，最遲應(yīng)在次年的4月30日前制作完成并依法提交給有關(guān)主體。公司財務(wù)會計報告的年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日;半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

　　2)關(guān)于公司財務(wù)會計報告的編制依據(jù)

　　公司編制財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)依據(jù)真實的交易、事項以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法編制。任何公司不得違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。任何組織或者個人不得授意、指使、強(qiáng)令公司違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。

　　3)關(guān)于公司財務(wù)會計報告的形式問題

　　《公司法》第172條：公司除法定的會計賬簿外，不得另立會計賬簿。公司若違反法律規(guī)定，在法定的會計賬簿外另立會計賬簿的。由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令改正，并處以5萬元以上50萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　4)關(guān)于公司的財務(wù)會計報告的審計

　　根據(jù)《公司法》第165條的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計。

　　3.股東對公司財務(wù)會計報告的查閱權(quán)

　　我國《公司法》明確賦予股東對公司財務(wù)會計報告的查閱權(quán)�！豆�司法》第34條和第98條分別就有限責(zé)任公司股東及股份有限公司股東的財務(wù)會計報告查閱權(quán)作了規(guī)定。

　　《公司法》第34條規(guī)定，有限責(zé)任公司股東不僅有權(quán)查閱、復(fù)制公司財務(wù)會計報告，還可以要求查閱公司會計賬簿。股東要求查閱公司會計賬簿的，應(yīng)當(dāng)向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據(jù)認(rèn)為股東查閱會計賬簿有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應(yīng)當(dāng)自股東提出書面請求之日起15日內(nèi)書面答復(fù)股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱。

　　《公司法》第98條僅賦予股份有限公司股東查閱公司財務(wù)會計報告的權(quán)利，并未給予股東對公司會計賬簿的查閱權(quán)。顯然，這與公司的性質(zhì)有關(guān)。不同種類公司的股東應(yīng)按相應(yīng)的規(guī)定來行使財務(wù)會計報告查閱權(quán)。

　　股東對公司財務(wù)會計報告查閱權(quán)的實現(xiàn)需要公司履行相應(yīng)的配合義務(wù)�！豆�司法》第166條規(guī)定：有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)按照公司章程規(guī)定的期限將財務(wù)會計報告送交各股東。股份有限公司的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)在召開股東大會年會的20日前置備于本公司，供股東查閱;公開發(fā)行股票的股份有限公司必須公告其財務(wù)會計報告。各類公司必須按法定要求履行提交財務(wù)會計報告的義務(wù)，以確保股東查閱權(quán)的順利實現(xiàn)。

　　第二節(jié)　公積金制度

　　一、公積金的定義

　　公積金，是公司依照法律、公司章程或股東會決議從公司營業(yè)利潤或其他收入中提取的一種儲備金。

　　我國《公司法》確立了公積金制度。

　　二、公積金的種類及來源

　　1.公積金的分類標(biāo)準(zhǔn)

　　1)以是否依法律規(guī)定強(qiáng)制提取為標(biāo)準(zhǔn)，可把公積金分為法定公積金和任意公積金

　　法定公積金，是指依據(jù)法律規(guī)定而必須提取的公積金。其提取比例(或數(shù)額)及用途，都由法律直接規(guī)定，法律所管轄范圍內(nèi)的所有公司都必須遵守，不允許任何公司以公司章程或股東大會決議的形式予以取消或加以變通。故法定公積金亦稱“強(qiáng)制公積金”。

　　任意公積金，是指公司根據(jù)公司章程或股東大會決議而于法定公積金外自由設(shè)置或提取的公積金。任意公積金是否設(shè)置以及如何提取和使用全憑公司自由決定，法律不加干涉。但是，任意公積金的提留不得影響或擠占法定公積金的提留。任意公積金的設(shè)置與否及其提取比例和用途，由公司章程或股東大會決議確定，非經(jīng)修改公司章程或通過新的股東大會決議，公司經(jīng)營者不得任意取消或設(shè)置任意公積金，也不得任意改變其提取比例或用途。

　　2)以公積金的來源為標(biāo)準(zhǔn)，可把公積金分為盈余公積金和資本公積金

　　盈余公積金，是指公司從其稅后的營業(yè)利潤中提取的公積金。故其來源只能是來自公司的盈余。

　　資本公積金，是指從公司非營業(yè)活動所產(chǎn)生的收益中提取的公積金。資本公積金的主要來源有：(1)超過票面金額發(fā)行股票所得的溢價收入;(2)公司資產(chǎn)評估后的增值額;(3)處分公司資產(chǎn)所得的溢價收入;(4)因公司合并而接受被吸收公司的財產(chǎn)減去公司因合并而增加的債務(wù)和對被吸收公司股東的給付后的余額;(5)公司接受贈與的財產(chǎn)。

　　2.我國公積金的種類及其來源

　　我國現(xiàn)行《公司法》規(guī)定了“法定公積金”、“資本公積金”，并允許公司自設(shè)任意公積金。

　　1)法定公積金

　　我國《公司法》第167條規(guī)定的“法定公積金”，實際上屬于學(xué)理上的法定盈余公積金的范疇。其提取的比例及總額，按《公司法》第167條的規(guī)定，應(yīng)為公司當(dāng)年稅后利潤的10%。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。

　　2)資本公積金

　　《公司法》第168條對資本公積金及其來源作了規(guī)定：“股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價格發(fā)行股份所得的溢價款以及國務(wù)院財政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當(dāng)列為公司資本公積金。”資本公積金包括股本溢價、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈的資產(chǎn)價值等。由此可知，我國法律對資本公積金的來源及設(shè)置是有明確規(guī)定的，我國的資本公積金，實際上屬于法定公積金的范疇。

　　3)任意公積金

　　《公司法》第167條第3款規(guī)定：公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。

　　《公司法》中提到的任意公積金屬于盈余公積金的范疇，其來源是公司的稅后利潤。另外，任意公積金，具體提取的順序必須是在公司依法提取了法定公積金之后，而不得在此之前。

　　三、公積金的用途

　　依我國《公司法》第169條的規(guī)定，公積金的用途主要是：

　　1.彌補(bǔ)虧損

　　公司的經(jīng)營活動不可能總是一帆風(fēng)順的，當(dāng)公司出現(xiàn)虧損時，必須設(shè)法彌補(bǔ)，否則有違資本維持原則的要求。但用于彌補(bǔ)虧損的，只能是法定公積金和任意公積金，資本公積金不得用于彌補(bǔ)虧損。

　　2.擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營

　　公司要提高自身的競爭實力。就必須不斷求發(fā)展;要發(fā)展，就得不斷擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。在不增加資本的情況下，用歷年所提取的公積金來擴(kuò)大公司的生產(chǎn)經(jīng)營，無疑是一條方便而又快捷的重要途徑。

　　3.增加資本

　　公司可在需要時將公積金轉(zhuǎn)增股本。但用公積金轉(zhuǎn)增股本時，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：(1)轉(zhuǎn)增股本前須由股東大會就此問題通過決議。董事會無權(quán)擅自決定用公積金轉(zhuǎn)增股本。(2)轉(zhuǎn)增股本時，應(yīng)按股東原有股份比例派送新股或者增加每股面值。(3)法定公積金轉(zhuǎn)增股本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。

　　4.特殊情況下可用于分配股利

　　一般來說，公司當(dāng)年無利潤時，不得分配股利。但公司為維護(hù)股票信譽(yù)，在已用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后.經(jīng)股東會特別決議，可按不超過股票面值6%的比例用盈余公積金分配股利，但分配股利后，公司法定盈余公積金不得低于注冊資本的25%。

　　《公司法》中的“法定公積金”和“資本公積金”都屬法定公積金的范疇，故其用途只能限于法定范圍。除非法律有特別規(guī)定，任何違背法定用途使用法定公積金或資本公積金的行為都屬違法行為。任意公積金的用途由公司自主決定。

　　第三節(jié)　公司分配

　　一、公司分配的原則

　　“公司分配”有廣義和狹義之分。

　　廣義上的公司分配，是指公司將其經(jīng)營所得依法進(jìn)行分割的整個過程，包括“納稅”、“彌補(bǔ)虧損”、“提取法定公積金”、“向股東分配股利”等內(nèi)容。

　　狹義上的公司分配，僅指公司向股東分配股利。

　　“公司分配的原則”，主要是指公司向股東分配股利時所應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則。

　　1.非有盈余不得分配原則

　　這一原則強(qiáng)調(diào)的`是公司向股東分配股利的前提條件。公司當(dāng)年無盈利時，原則上是不得分配股利的，除非法定原因出現(xiàn)。公司當(dāng)年有盈利的，也并非一定能分配股利，因為此時還要看公司是否有歷年遺留的尚未彌補(bǔ)的虧損。從《公司法》第167條第3款的規(guī)定來看，公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后，稅后利潤有剩余的，股東才能依法定或約定比例分配。雖有盈利，但若公司有尚未彌補(bǔ)之虧損存在時，則不得將虧損遞延而先行分配股利。

　　2.按法定順序分配的原則

　　按我國《公司法》的規(guī)定，通常，公司應(yīng)按下列順序分配：

　　1)依法繳納所得稅。

　　2)用當(dāng)年的稅后利潤彌補(bǔ)歷年所留的虧損。

　　3)提取法定公積金。公司稅后利潤補(bǔ)虧后的余額，應(yīng)當(dāng)作以下分配：先提取10%列入公司法定公積金。法定公積金累計額達(dá)到公司注冊資本的50%以上時，可不再提取。

　　4)提取任意公積金。公司提取法定公積金之后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，可以提取任意公積金，提取比率由公司股東會或者股東大會確定。

　　5)向股東分配股利。公司利潤在彌補(bǔ)虧損、提取法定公積金和任意公積金之后，即可向股東分配股利。有限責(zé)任公司按照股東實繳的出資比例或者按照全體股東約定的比例分取紅利;股份有限公司按照股東持有的股份比例或者公司章程規(guī)定的比例分配。

　　《公司法》未涉及優(yōu)先股的問題。按《股份制試點(diǎn)企業(yè)財務(wù)管理若干問題的暫行規(guī)定》第47條的規(guī)定，公司若發(fā)行優(yōu)先股的話，其稅后利潤在提取法定公積金之后，應(yīng)當(dāng)支付優(yōu)先股股利，然后再提取任意公積金，最后支付普通股股利。因此，若從狹義上去理解公司分配的話，按法定順序分配的含義是，優(yōu)先股股東有優(yōu)于普通股股東而先得到分配的權(quán)利，公司在向優(yōu)先股股東分配股利后仍有盈余時，才能向普通股股東支付股利。

　　經(jīng)以上各項順序分配后所余利潤，可由公司以未分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度。

　　3.同股同權(quán)、同股同利原則

　　同股同權(quán)，是指公司應(yīng)給予所有持有相同性質(zhì)股權(quán)的股東以同一順序分配的機(jī)會;而同股同利則是指：除非公司全體股東有約定或者公司章程有規(guī)定，否則，所有股東都享有按其出資或所持股份比例參加公司稅后利潤分配的權(quán)利。但“公司持有的本公司股份不得分配利潤”。

　　二、公司分配的形式

　　公司分配形式是指公司將其利潤作為股利分配給股東的具體方式。我國《公司法》對此問題沒有作出具體規(guī)定，從學(xué)理上及公司實務(wù)來看，公司分配形式主要有以下四種：

　　1.現(xiàn)金股利

　　現(xiàn)金股利，是公司以現(xiàn)金形式支付給股東的股利，是公司股利分配中最常見的一種形式，也是最受股東歡迎的一種分配形式。

　　2.股票股利

　　股票股利是通過發(fā)給股票的形式向股東支付股利。這是股份有限公司、尤其是上市公司常用的一種分配方式。這種股利通常是按現(xiàn)有股東所持股份的比例分派的。因此，獲得股票股利的股東，其所持有的股票數(shù)量雖有所增加，但他在公司所占權(quán)益的份額依舊不變。從公司的角度看，發(fā)放股票股利，既不減少公司資產(chǎn)，也不增加公司負(fù)債，股東權(quán)益總額并不改變。股票股利并沒有增加股東的實際收人，股東獲得的只是增加未來股利收入的一種可能性。而要實現(xiàn)這種可能性，則有賴于公司未來時期的良好業(yè)績。股票股利除了具有現(xiàn)金股利替代物的作用外，還有調(diào)整公司股票市價的作用。

　　3.財產(chǎn)股利

　　財產(chǎn)股利，是公司以現(xiàn)金以外的財產(chǎn)向股東發(fā)放股利。通常是以支付公司所持有的其他公司的證券這一方式來實現(xiàn)的。被公司用作支付股利的證券的作價，一般以市價為準(zhǔn)。

　　4.負(fù)債股利

　　負(fù)債股利，是指公司以負(fù)債方式向股東發(fā)放的股利。因其通常是以應(yīng)付票據(jù)的形式來支付的，故負(fù)債股利亦稱票據(jù)股利。作為票據(jù)股利的票據(jù)，有的帶息，有的不帶息;有時有規(guī)定的到期日，有時無到期日。發(fā)放負(fù)債(票據(jù))股利，多是因公司已經(jīng)宣布發(fā)放股利，但又面臨現(xiàn)金不足，處于難以支付的困境，為了如期發(fā)放股利，不得不采取的權(quán)宜之計。

　　我國《公司法》及有關(guān)法規(guī)，對公司分配形式問題并未作明確規(guī)定。公司實務(wù)中較常見的分配形式是現(xiàn)金股利和股票股利。

　　三、違法分配的法律責(zé)任

　　公司違法分配行為的種類，應(yīng)包括所有違背公司分配原則的行為，如無盈余而分配，不按法定順序分配，同股不同權(quán)或同股不同利等等。從學(xué)理上看，對各種違法分配行為，除了追究有關(guān)主體的法律責(zé)任外，還應(yīng)對違法分配的后果采取必要的補(bǔ)救措施，以達(dá)到懲罰違法者、警示其他公司的目的。

　　我國《公司法》第167條和第204條指出了公司的兩種違法分配行為：一是“股東會、股東大會或者董事會違反法律規(guī)定，在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的”;二是“公司不依照本法規(guī)定提取法定公積金的”。

　　對于公司在彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的違法分配行為，《公司法》規(guī)定的補(bǔ)救措施是“股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司”;而《公司法》對公司違法分配行為的第二種情況(即不接照本法規(guī)定提取法定公積金的)所規(guī)定的法律責(zé)任是：由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令如數(shù)補(bǔ)足應(yīng)當(dāng)提取的金額，可以對公司處以20萬元以下的罰款。