《會計(jì)基礎(chǔ)》財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告
《會計(jì)基礎(chǔ)》財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告
第二節(jié)、資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)
資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計(jì)恒等式來設(shè)計(jì)的
二、資產(chǎn)負(fù)債表的作用
1、反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況。
2、反映企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)。權(quán)益結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的權(quán)益總額中負(fù)債和所有者權(quán)益的相對比例。
3、反映企業(yè)的流動性和財(cái)務(wù)實(shí)力。
流動性又稱為變現(xiàn)能力，是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償所需要的時間。
財(cái)務(wù)實(shí)力，是指企業(yè)運(yùn)用其財(cái)務(wù)資源以適應(yīng)環(huán)境變化的能力。企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力取決于企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和其權(quán)益結(jié)構(gòu)。
4、提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料：通過對資產(chǎn)負(fù)債表上有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行分析，可以解釋、評價和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力、長期償債能力、財(cái)務(wù)彈性和企業(yè)的績效，幫助管理部門作出合理的經(jīng)營決策。
資產(chǎn)負(fù)債表的局限性：
1、資產(chǎn)負(fù)債表采用歷史成本的計(jì)價模式，不反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的現(xiàn)行市場價值，由于通貨膨脹的影響，表中的原始成本與編表日的現(xiàn)時價值相差很遠(yuǎn)。
2、資產(chǎn)負(fù)債表以貨幣來表述有關(guān)的會計(jì)信息，難免會遺漏許多無法用貨幣計(jì)量的重要經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)義務(wù)的消息。如企業(yè)人力資源、生產(chǎn)技術(shù)的領(lǐng)先程度、企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任。
3、資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多估計(jì)數(shù)，如壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等，不能完全避免主觀因素的存在，從而影響會計(jì)信息的可靠性。
4、資產(chǎn)負(fù)債表所提供信息的完全充分理解，依賴于報(bào)表使用者自身的判斷，對報(bào)表使用者提出較高的要求。
三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，包括表首標(biāo)題、報(bào)表主體和附注三部分。
資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類
其中，資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。
流動資產(chǎn)滿足下列條件之一：
預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用
主要為交易目的持有
預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)
自資產(chǎn)負(fù)債表日一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物
流動負(fù)債滿足下列條件之一：
預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中清償
主要為交易目的而持有
自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償
企業(yè)無權(quán)自主的將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上
注意：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。
資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目;負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)包括流動負(fù)債和非流動負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目;資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目，負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)項(xiàng)目。
資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類項(xiàng)目金額總計(jì)與負(fù)債類和所有者權(quán)益類項(xiàng)目金額總計(jì)必須相等。各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債的金額一般不應(yīng)相互抵消。
資產(chǎn)負(fù)債表除了列示各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有制權(quán)益項(xiàng)目的期末余額外，通常還列示這些項(xiàng)目的年初余額。
除非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響，通常情況下，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的12月末余額就是當(dāng)年的年末余額，因而，年度資產(chǎn)負(fù)債表往往和當(dāng)年12月份的資產(chǎn)負(fù)債表相同。
四、資產(chǎn)負(fù)債表的格式
資產(chǎn)負(fù)債表通常有兩種格式，即報(bào)告式和賬戶式。我國資產(chǎn)負(fù)債表的格式采用賬戶式。
在上市公司的年報(bào)中，為提供三期及以上的比較數(shù)據(jù)，通常采用上下結(jié)構(gòu)的報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表
具體為：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左側(cè)為資產(chǎn)，右側(cè)為負(fù)債和所有者權(quán)益，資產(chǎn)總額等于負(fù)債加所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)額。
(2)左側(cè)資產(chǎn)內(nèi)部各個項(xiàng)目按照各項(xiàng)資產(chǎn)的流動性的大小或變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱進(jìn)行排列。流動性越大，變現(xiàn)能力越強(qiáng)的資產(chǎn)項(xiàng)目越往前排，反之，越往后排
(3)右側(cè)所有者權(quán)益和負(fù)債兩項(xiàng)按照求償權(quán)的順序進(jìn)行排列。負(fù)債列于所有者權(quán)益之前。
五、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法
(一)根據(jù)總賬賬戶余額直接填列――如：交易性金融資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等項(xiàng)目
(二)根據(jù)總賬賬戶余額計(jì)算填列――如：貨幣資金、存貨
(三)根據(jù)明細(xì)賬戶余額計(jì)算填列――如：應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款
(四)根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列――如：長期借款
(五)根據(jù)賬戶余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列――如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)
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